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影响会计师事务所审计质量的因素研究

2020-03-18 09:57 作者:信游娱乐
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虽然《公司法》《注册会计师法》规定了注册会计师的行政和刑事责任,但适用于民事责任的规定却很少。甚至更常见的行政责任也以实际方式处理。大多数非法经营的公司和审计员都对他们进行了警告和罚款。实际上撤销许可证或取消公司资格的案例很少,并且没有针对他们的民事责任的具体规定。例如,在红光商务和银广夏等一系列金融诈骗案件中,与其相关的公司和审计师不承担民事责任。现行法律对审计师的非法业务约束力较弱,无法形成有效的激励和约束,导致审计质量大幅下降。

1.2市场因素

许多公司,不积极和自愿地邀请会计师事务所审计它们,主要原因是政府的强制性规定。大多数企业不欢迎审计员。在审计过程中,他们往往不积极配合审计师进行审计,从而影响审计的进度和质量。此外,大多数公司选择公司,审计质量不是他们考虑的主要因素,这将使公司提供高质量的审计服务失去竞争优势,恶性循环将导致对高质量审计的需求不足服务。

2.1会计师事务所组织形式

目前,中国会计师事务所主要有三种形式,即普通合伙制,有限责任制和特殊普通合伙制。面对风险,这三种形式承担不同的责任,自然会影响审计的质量。顾名思义,一般合伙会计师事务所具有合伙关系的性质,合伙人对其所有财产风险承担无限的连带责任。一旦审核失败,合作伙伴就会面临高风险并对违规行为产生有效的威慑。这要求审计师在执行审计时仔细考虑违规成本并减少违规行为。有限责任会计师事务所在个人出资限额内负责公司。因为只需要有限责任,这大大削弱了审计师的风险约束,缺乏对不规范行为的威慑,甚至一些审计师提供虚假报告以谋取个人利益,这不仅影响公司的形象。它也会损害公众利益。

特殊的普通合伙会计师事务所是两者的结合。在此组织形式下,审计师对实践过程中违规行为造成的损失承担无限责任,但其他合伙人不承担连带责任或仅承担有限责任。这种组织形式不仅对违法行为形成了强大的威慑作用,而且避免了无差错的人员不做自己的责任,从而更好地约束了审计师的行为,规范了审计业务,提供了更高质量的审计报告。然而,在市场上,这种组织形式尚未形成主流,对整个行业的审计质量的影响有限。

影响会计师事务所审计质量的因素研究

2.2会计师事务所的内部治理

大型会计师事务所,内部治理相对较为完善,内部质量控制体系和审计操作程序相对较为规范,行业内基本上有综合评价排名,更注重自身品牌和社会声誉。违反操作不仅会给公司造成巨大的经济损失,而且会影响品牌声誉。因此,在实践过程中,大公司将通过严格的质量控制和风险控制系统来提高审计质量,并且对员工的培训和报酬也更具吸引力,从而拥有更高的专业素质和丰富经验的优秀专业人才。相反,对于一些内部治理不足的中小企业,由于人员补偿,质量控制,风险承受能力和多元化服务的缺陷,企业将参与低价恶性竞争,并为了最大化经济效益,往往只是寻求数量,而不是寻求质量。

2.3审计费用

事务所除了承担传统审计业务之外,还会承担税务、咨询等非鉴证类相关业务。审计业务是大多数事务所的主业务,审计费用相应也构成事务所收入的主来源。事务所收取较高审计费用,就能够在审计的过程中投入更多精力和资源,被审计单位财务报告中的错报和舞弊也有更大可能被发现,审计质量自然会更高。反之,事务所会从成本效益的角度考虑,降低人员和工时配置,减少审计的必程序,审计质量就难以保证。另外,审计费用由被审计单位支付,被审计单位在一定程度上有权选择和解聘会计师事务所,事务所与客户之间这种委托关系会影响到审计意见的发表和审计质量。

2.4审计任期的影响

审计任期,即事务所为同一个被审计单位提供审计服务的年数。通过研究发现,较长审计任期会影响审计人员的独立性,进而影响审计质量。长时间合作,审计人员和被审计单位之间可能形成利益关联,有时会为了自身利益放弃审计准则,出具不实审计报告。比如在绿大地案件中,深圳鹏城会计师事务所的注册会计师和绿大地公司从2001—2008年,有着长达7年的合作。就是在这段时间内,为绿大地连续出具无保留的审计报告。

3被审计单位因素

影响会计师事务所审计质量的因素研究

3.1被审计单位的复杂性

规模较大的企业,尤其是集团企业,由于经营领域较广,业务复杂,财务报表的审计难度也会相应增加。为了能够有效保证审计质量,就需有更高职业素养的审计人员,并投入更多审计资源。目前对被审计单位的复杂程度究竟如何衡量,还没有统一标准,但两者之间存在着负相关关系这是肯定的。

3.2被审计单位的风险

企业在经营过程中都会面临各种风险,在一定条件下,企业这种风险会传递给审计工作,增加事务所的审计风险。一个企业的经营风险越大,其报表中存在问题的可能性也就越大。尤其在企业管理层还有一定业绩考核的情况下,管理层就有更大动机通过财务造假来操纵企业财务数据。而对于财务舞弊,会由于管理层的刻意隐瞒,例如伪造文件和合同来形成虚假交易,如果审计人员不具备辨别真伪能力,就会很难发现报表中的舞弊行为。

3.3被审计单位的治理结构

上市公司的治理结构由管理层和治理层两部分组成,而财务报表是管理层在治理层的监督下编制完成的。公司如果具有完善的治理结构,治理层能够很好地对管理层行为进行监督,管理层在编制报表的时候,就很难为了个人利益而编造虚假财务信息,财务报表隐藏的错误也就更少,从而在源头保证审计质量。相反,如果上市公司治理结构不健全,甚至出现管理层实际控制公司的情况,财务人员具有很大动机和机会进行财务造假,很难保证财务报表不存在由于错误和舞弊导致的重大问题。甚至管理层有选择事务所的权利,如此一来,事务所尤其是小规模事务所为了能够维持客户,在这种压力下也会配合公司出具不实报告,影响审计质量。



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